Zryczałtowany podatek dochodowy od przychodów ewidencjonowanych

WYKAZ USŁUG, KTÓRYCH ŚWIADCZENIE WYŁĄCZA PODATNIKA Z OPODATKOWANIA RYCZAŁTEM OD PRZYCHODÓW EWIDENCJONOWANYCH, OZNACZONYCH WEDŁUG POLSKIEJ KLASYFIKACJI WYROBÓW I USŁUG

Wybór formy opodatkowania
     Zryczałtowany podatek dochodowy od przychodów ewidencjonowanych
     Przy wyborze tej formy opodatkowania należy pamiętać, że nie każdy rodzaj działalności  może korzystać z opodatkowania ryczałtem. Przed wyborem tej formy opodatkowania należy zapoznać się z załącznikiem nr 2 do ustawy z dnia  20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów ewidencjonowanych osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. nr 144, poz. 930 z p. zmianami), w którym wymieniono usługi  wyłączone z opodatkowania ryczałtem (patrz tabelka).

     Ta forma opodatkowania jest uproszczoną formą, podatek opłaca się od uzyskanego przychodu. Od opodatkowania wg zasad ogólnych różni się tym, że nie odlicza się kosztów poniesionych na działalność gospodarczą. Istnieje jednak obowiązek posiadania i przechowywania dowodów na podstawie których dokonywane są wpisy do ewidencji przychodu oraz dowodów zakupu.
     Wybierając tę formę opodatkowania należy prowadzić ewidencje podatkowe:
     - ewidencję przychodów, dla każdego roku podatkowego,
     - ewidencję środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych,
     - ewidencję wyposażenia (składników majątkowych o wartości przekraczającej 1.500 zł),
     - indywidualne karty przychodów pracownika (jeżeli występuje zatrudnienie pracowników).
     Zryczałtowany podatek płaci się  wg stawek podatkowych w wysokości:
     - 20% - od  przychodów osiąganych w zakresie wolnych zawodów,
     - 17% - od przychodów ze świadczenia usług (wykaz usług – art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. nr 144, poz. 930 z p. zmianami) między innymi: pośrednictwa w handlu hurtowym, usług parkingowych, zarządzania nieruchomościami,
     - 8,5% - od przychodów wymienionych ze świadczenia usług wymienionych w art.12 ust.1 pkt 3 ww. ustawy, m.in. przychodów z działalności polegającej na wytwarzaniu przedmiotów (wyrobów) z materiału powierzonego przez zamawiającego,
     - 5,5% - od przychodów wymienionych w art.12 ust.1 pkt 4 ww. ustawy m. in. usług budowlanych,
     - 3,0% - od przychodów wymienionych w art.12 ust.1 pkt 5 ww. ustawy mi.in. z działalności usługowej w zakresie handlu, z działalności gastronomicznej, z wyjątkiem przychodów ze sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%.
     Przychód można pomniejszyć o zapłacone składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe, wypadkowe, a od podatku można odliczyć zapłacone składki na ubezpieczenie zdrowotne (nie więcej niż 7,75% podstawy wymiaru składki).
     Przy tej formie opodatkowania podatnik traci prawo do opodatkowania ryczałtem, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskał z działalności gospodarczej prowadzonej na własne nazwisko oraz w formie spółki przychód w wysokości przekraczającej równowartość 150.000 euro. Za 2008 r. równowartość tej kwoty przeliczona na złote wynosi  506.625 zł.
     Przy wyborze opodatkowania w formie zryczałtowanego podatku dochodowego należy pamiętać, że forma ta wyklucza możliwość wspólnego opodatkowania dochodów małżonków, wyboru sposobu opodatkowania przewidzianego dla osób samotnie wychowujących dzieci oraz korzystania z ulg, np. na wychowanie dzieci.
     Rozpoczynając prowadzenie działalności gospodarczej opodatkowanej w tej formie na wniosku EDG-1 o wpis do ewidencji działalności przedsiębiorca  składa oświadczenie o wyborze formy opodatkowania poprzez zaznaczenie w wierszu 26 „Rodzaj prowadzonej dokumentacji podatkowej” - inne ewidencje.
     Zryczałtowany podatek od przychodów ewidencjonowanych oblicza się za każdy miesiąc i wpłaca w terminie do  20 dnia  następnego miesiąca, a za grudzień do 31 stycznia roku następnego na rachunek urzędu skarbowego właściwego wg miejsca zamieszkania. Podatnik ma obowiązek złożenia zeznania rocznego w terminie do 31 stycznia roku następującego po roku podatkowym na druku PIT-28.
     Różnicę w kwotach zapłaconego podatku przy takich samych przychodach i kosztach  przedstawię na przykładzie:
     Podatnik X wybrał  formę opodatkowania zasady ogólne - wg skali podatkowej,
     Podatnik Y wybrał formę opodatkowania zasady ogólne – stawkę liniową 19%,
     Podatnik Z wybrał formę zryczałtowanego podatku dochodowego.
     Żony podatników X, Y i Z nie pracują, a podatnicy wychowują dwoje małoletnich dzieci.
     W 2009 roku uzyskali jednakowe przychody z działalności handlowej w kwocie 400.000 zł.
     Dokonali zakupu towarów handlowych w kwocie 350.000 zł.
     Zatrudniają jednego pracownika, ponosząc koszty wynagrodzenia wraz ze składkami na ubezpieczenie społeczne w skali roku w kwocie 18.500 zł.
     Pozostałe wydatki związane z działalnością (energia, koszty ogrzewania) w skali roku ponieśli w wysokości 20.000 zł.
     Wartość remanentu początkowego (na 01.01.2009 r.) 40.000 zł.
     Wartość remanentu końcowego (na 31.12.2009 r.) 60.000 zł.
     Podatnik X, który wybrał  formę opodatkowania zasady ogólne - wg skali podatkowej zapłaci podatek w wysokości: koszt uzyskania przychodu: 40.000 + 350.000 – 60.000 = 330.000 + 18.500 + 20.000 = 368.500. Dochód = Przychód 400.000 – 368.500 = 31.500 zł.
31.500 : 2 = 15.750 x 18% = 2.835,00 – 556,02 = 2.278,98 x 2 =  4.557,96 – 2.224,08 (ulga z tytułu wychowania dzieci) = 2.333,88, po zaokrągleniu 2.334 zł.
     Podatnik Y, który  wybrał formę opodatkowania  zasady ogólne – stawkę liniową 19%, zapłaci podatek w wysokości: sposób obliczenia dochodu i wysokość dochodu jest taka sama jak u podatnika X.
     Dochód 31.500 x 19% = 5.985 zł (nie ma prawa do rozliczenia z żoną i ulgi na dzieci).
Podatnik Z, który wybrał formę zryczałtowanego podatku dochodowego zapłaci zryczałtowany podatek w wysokości: przychód 400.000 zł x 3% = 12.000 zł.
     Przy wyborze tej formy podatnik oblicza podatek od uzyskanego przychodu, nie uwzględnia żadnych kosztów związanych z uzyskanym przychodem.

Genowefa Skuza
zastępca naczelnika
Urzędu Skarbowego w Żninie
Pałuki nr 898 (17/2009)